Anwendungsbereich der Pauschalierungsverordnung prüfen

Gemäß Pauschalierungsverordnung 2015 ist die Vollpauschalierung unter nachfolgenden Voraussetzungen zulässig:

Selbstbewirtschafteter land- und forstwirtschaftlicher Einheitswert max. 75.000 Euro und

• max. 60 ha reduzierte landwirtschaftliche Nutzfläche und
• max. 120 tatsächlich erzeugte oder gehaltene Vieheinheiten
• max. 10 ha Intensivobstanlagen zur Produktion von Tafelobst

Als maßgebender Einheitswert des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes gilt der Einheitswert für das während des Veranlagungsjahres bewirtschaftete land- und forstwirtschaftliche Vermögen zuzüglich der Einheitswertanteile der während des Veranlagungsjahres bewirtschafteten Zupachtungen, Zukäufe und zur Nutzung übernommenen Flächen und abzüglich der Einheitswertanteile der während des Veranlagungsjahres nicht selbst bewirtschafteten Verpachtungen, Verkäufe und zur Nutzung überlassenen Flächen.

Zur Ermittlung des maßgebenden Einheitswertes ist bei Zupachtungen der Hektarsatz des Pächters und bei Verpachtungen der Hektarsatz des Verpächters heranzuziehen.

Bei der 60 ha Grenze sind nur selbstbewirtschaftete landwirtschaftlich genutzte Flächen zu berücksichtigen. Nicht Teil der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzfläche (RLN) und daher für die Flächengrenze unbeachtlich sind Flächen, die dem forstwirtschaftlichen Vermögen, dem Weinbauvermögen, dem gärtnerischen oder dem übrigen luf Vermögen zuzurechnen sind.

Bei der Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzfläche sind Hutweiden und Streuwiesen nur mit einem Drittel sowie Alpen und Bergmähder nur mit einem Fünftel des tatsächlichen Flächenausmaßes anzusetzen.

Die Vieheinheiten werden auf Grundlage des Vieheinheitenschlüssels des Bewertungsgesetzes ermittelt. Bei Berechnung der maßgeblichen Vieheinheiten wird entweder der Tierbestand oder die Jahresproduktion zu Grunde gelegt. Zur Berechnung der durchschnittlichen Jahresproduktion sind die Vieheinheiten des zu beurteilenden Jahres und der zwei vorangegangenen Jahre zusammen zu zählen und durch drei zu dividieren.

Bei Überschreiten der 120 VE Grenze kann auf Antrag die Vollpauschalierung auch im Folgejahr beibehalten werden, wenn der Steuerpflichtige glaubhaft macht, dass die VE Grenze nur vorübergehend überschritten wurde.

Die Anwendungsvoraussetzungen für die Vollpauschalierung (75.000 Euro selbstbewirtschafteter Einheitswert, 60 ha RLN, 120 VE) sind jeweils zum Stichtag 31. Dezember eines Jahres zu prüfen. Wird auch nur eine dieser Grenzen überschritten, ist im Folgejahr die Vollpauschalierung nicht mehr zulässig (keine Übergangsfrist).

Keine Buchführungspflicht und 400.000 Euro Umsatzgrenze

Eine weitere Voraussetzung für die pauschale Gewinnermittlung (Voll- und Teilpauschalierung) ist, dass

• hinsichtlich des Betriebes keine Buchführungspflicht gegeben ist.
  Buchführungspflicht besteht dann, wenn der Umsatz des Betriebes in zwei aufeinanderfolgenden Kalenderjahren jeweils 550.000 Euro überstiegen hat (Umsatzgrenze), oder der Einheitswert des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes zum 1. Jänner eines Jahres 150.000 Euro überstiegen hat (Wertgrenze);
• für den Betrieb nicht freiwillig Bücher geführt werden;
• der Jahresumsatz des Betriebes in zwei aufeinander folgenden Jahren 400.000 Euro nicht überstiegen hat. Werden in zwei aufeinanderfolgenden Kalenderjahren (zB 2016 und 2017) Umsätze von jeweils mehr als 400.000 Euro erzielt, kann mit Beginn des darauf zweitfolgenden Kalenderjahres (2019) der Gewinn nicht mehr nach der Pauschalierungsverordnung (Voll-/Teilpauschalierung) ermittelt werden.
  
  Bei Überschreiten der 400.000 Euro Umsatzgrenze kann auf Antrag die Pauschalierung beibehalten werden, wenn der Landwirt glaubhaft macht, dass die Umsatzgrenze nur vorübergehend und aufgrund besonderer Umstände überschritten wurde.
  
  Unter Umsatz versteht man grundsätzlich die Nettobetriebseinnahmen. AMA Gelder werden in die Umsatzgrenze grundsätzlich nicht eingerechnet.